Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Роль и обязанности бухгалтера при заключении хозяйственных договоров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В настоящее время для обеспечения стабильного функционирования предприятия необходим постоянный и качественный мониторинг состояния взаимных расчетов с поставщиками товаров, работ и услуг. В противном случае достаточно легко можно заработать не только дополнительные финансовые издержки, возникшие в связи с судебными разбирательствами и уплатой штрафов за просроченные платежи, но и репутацию ненадежного контрагента, что чревато не менее серьезными потерями.
Должностная инструкция бухгалтера по работе с покупателями
Данное лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за качественное и своевременное исполнение возложенных на него обязанностей 3.3.Результаты его работы оценивается по следующим показателям: — выполнение своей должностной инструкции по всем, без исключения, позициям; — своевременное оформление текущей бухгалтерской документации и отчетности; — эффективность применяемых методов бухгалтерского учета, исключающих возможность штрафов при проверках органами государственного надзора; правильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций; — своевременность и достоверность представляемой информации; — постоянное повышение уровня своей квалификации; — высокий уровень служебной дисциплины; — коммуникабельность, умение предотвращать конфликты. 4.
Должностная инструкция бухгалтера по сверкам с покупателями
Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных. 3.29. Ведет расчеты с поставщиками. 3.30. Осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и разноску их по счетам. 3.31. Поддерживает на рабочем месте атмосферу вежливости и доброжелательности. 3.32. Исполняет другие поручения руководства техникума, не вошедшие в настоящую должностную инструкцию, но возникшие в связи с производственной необходимостью. 4. Права Бухгалтер (по расчетам с контрагентами и внебюджетной деятельности) имеет право: 4.1. Получать от работников техникума информацию, необходимую для осуществления своей деятельности. 4.2. Требовать от руководства техникума оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей 4.3. Повышать свою квалификацию. 4.4. Несвоевременную и недостоверную выверку операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами. 6.4.Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь. 6.5.Нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам. 6.6.Правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности — в пределах, определённых действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. 6.7.Причинение материального ущерба – в пределах, определённых действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
Варианты трудовых договоров
Бессрочный ТД – это документ, в котором не прописываются и не устанавливаются сроки действия. Он считается самым популярным и востребованным. Нередко случаются ситуации, когда обе стороны продолжают сотрудничество и в результате договор становится бессрочным.
Срочный договор – это документ, который заключается на определенный срок действия. Он может иметь разный характер в зависимости от специфики работ и в зависимости от принятого соглашения. Можно выделить самые распространенные причины заключения таких договоров:
- устройство в целях практики или стажировки;
- сезонная работа;
- временное замещение отсутствующего работника;
- увеличение объемов производства на определенный промежуток времени.
РОЛЬ И ОБЯЗАННОСТИ БУХГАЛТЕРА ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРОВ
Главный бухгалтер организации ведет бухгалтерский учет, контролирует рациональное, экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов и их сохранность.
Одной из обязанностей главного бухгалтера является осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.
В процессе бюджетирования при составлении бюджета доходов и расходов руководству организации не обойтись без предоставленной бухгалтером информации о прогнозируемых суммах налоговых платежей в планируемом периоде.
Бюджет налогов бухгалтер может составить, исходя из учетной политики предприятия в целях налогообложения, а также условий заключенных договоров в планируемом периоде.
Таким образом, на основании перечисленных обязанностей бухгалтера применительно к современным экономическим реалиям можно сделать вывод о том, что современный бухгалтер организации, заботясь о рациональном и экономном использовании финансовых ресурсов, обязан анализировать налоговые последствия заключаемых договоров в целях минимизации налогового бремени и предупреждения переплаты налогов в бюджет. Кроме того, бухгалтер совместно с финансово-экономической и юридической службами организации обязан участвовать в налоговом планировании.
Учитывая, что договор является в том числе инструментом налогового планирования, роль бухгалтера при заключении договоров состоит в анализе налоговых последствий заключаемых договоров, минимизации налоговых платежей в бюджет и выполнении, таким образом, обязанностей, предусмотренных действующим законодательством.
При заключении договоров бухгалтеру рекомендуется, в частности, анализировать налоговые последствия заключаемых договоров по следующим налогам: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость, при заключении договоров необходимо учитывать, какую систему налогообложения применяет партнер.
Этот момент необходимо анализировать при заключении договоров с организациями — поставщиками товаров, работ, услуг по следующей причине:
- 1) в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты;
- 2) согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации при условии, что товары, работы, услуги приобретаются для осуществления факта хозяйственной жизни, признаваемого объектами обложения по налогу на добавленную стоимость, либо для перепродажи.
Хозяйственный договор: роль и обязанности бухгалтера при его заключении
Отсутствие учета норм налогового права при заключении договора, даже безупречного с юридической точки зрения, может привести к серьезным санкциям со стороны налоговых органов.
Налоговые последствия по единому налогупри упрощенной системе налогообложения
Возможно, организация применяет «упрощенку», и выбран объект налогообложения — «доходы минус расходы». В этом случае при заключении договора необходимо проанализировать, можно ли учесть расходы, произведенные по договору в целях налогообложения.
О расходах, уменьшающих доходы для целей налогообложения при «упрощенке», говорится в ст. 346.16 НК РФ. Но в отличие от перечня расходов, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, перечень расходов, уменьшающих доходы при УСН, является закрытым. Таким образом, если расходы, производимые по договору, не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, их нельзя учесть в целях налогообложения при упрощенной системе налогообложения.
Соблюдение в договоре требований налогового законодательства
При заключении договора следует анализировать его на предмет соблюдения требований налогового законодательства. Например, при формировании цены по договору следует помнить о ст. 40 НК РФ.
В соответствии с этой статьей налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
– между взаимозависимыми лицами;
– по товарообменным (бартерным) операциям;
– при совершении внешнеторговых сделок;
– при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В указанных случаях, если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. Рассчитывается доначисление из расчета результатов сделки на основе рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Наличие в договоре гражданско-правовых условий
В некоторых случаях при заключении договора следует проверять наличие в нем гражданско-правовых условий, необходимых для правильной организации в последующем бухгалтерского и налогового учета производимой операции.
Например, по договору аренды предприятие-арендатор намерено учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на текущий ремонт и капитальный ремонт помещения. Бухгалтеру следует проверить, относится ли согласно договору к обязанностям арендатора проведение текущего и капитального ремонта.
При заключении внешнеторгового договора на импорт товаров бухгалтеру следует обратить внимание: оговорен ли в договоре момент перехода права собственности. Если из договора не ясно, в какой момент переходит право собственности на товар (а определять это в отношении импортируемого товара необходимо будет по законодательству страны отправления (страны продавца), у бухгалтера могут возникнуть проблемы с определением момента принятия приобретенного товара к учету.
Дата исполнения обязательств по договору
При осуществлении налогового планирования следует обратить внимание на дату исполнения обязательств по договору. Именно она определяет дату признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Вывод: При согласии контрагента можно влиять на формирование налоговой базы путем установления удобной для организации даты исполнения обязательств по договору.
Договоры, не предусмотренные законом
Особое внимание требуется при заключении договоров, не предусмотренных законом. Возможность заключения таких договоров (не поименованных в части второй ГК РФ и иных правовых актах) оговорена ст. 421 ГК РФ.
Стороны могут заключить смешанный договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом. Однако бухгалтерский и налоговый учет операций по смешанному договору и договору, не предусмотренному законом, может быть затруднен. Причиной этого может стать как различный режим бухгалтерского учета и налогообложения нескольких операций, совершаемых в рамках одного договора, так и отсутствие четкого законодательного регулирования подобных операций. Кроме того, существует риск претензий со стороны налоговых органов ввиду возможности неоднозначного толкования таких договоров.
Вывод: Бухгалтеру рекомендуется добиваться четкого определения предмета договора и выбора разновидности договора, предусмотренной законодательством (т.е. дробления смешанного договора на несколько договоров). Это будет способствовать правильной организации бухгалтерского и налогового учета продаваемых либо приобретаемых товаров, работ, услуг.
Главбух должен визировать каждый договор
Первое лицо компании не всегда четко понимает, что включается и не включается в сферу профессиональных компетенций главбуха. Из-за этого могут возникать противоречия, которые вредят бизнесу.
Если компания не относится к таким субъектам, то ведение бухгалтерского учета должно быть возложено на сотрудника организации либо передано по договору. В кредитной организации остается только один вариант — наличие главного бухгалтера в штате.
Рабочий процесс главного бухгалтера всегда имеет напряженный характер и полон ответственности. Занимая такую должность, человек обязан вымерять и просчитывать каждое свое действие, контролировать изменения в законодательстве, всегда быть добросовестным и пунктуальным, так как допускаемые погрешности (нарушения) могут доставить большие неприятности в дальнейшем. Большинство специалистов в этой сфере побывали в таких ситуациях, когда руководители предприятия заставляли их осуществлять подозрительные действия. О том, какова ответственность бухгалтера в производственном процессе организации, пойдет разговор в нашей статье.
N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство и население в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в плане достоверного и полного финансового учета и отчетности, эффективного финансового управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам.
Взаимодействие с контрагентами
В последнее время собственники бизнеса часто поручают главбуху множество других функций. Особенно это распространено среди начинающих предпринимателей, которые недооценивают роль этого сотрудника. Пытаясь сэкономить на найме нескольких специалистов, они вынуждают бухгалтеров заниматься задачами, не входящими в сферу их профессиональной компетенции. Нередки случаи, когда на малом предприятии главбух занимается кадровыми, юридическими, менеджерскими вопросами. И все это – в ущерб своим прямым должностным обязанностям. Идеологическая совместимость – это условие означает, что у заказчика и поставщика есть нефинансовые причины работать вместе. Такие причины стороны найдут, если выяснится, что их идеологии – принципы работы, отношение к жизни похожи. Чтобы выяснить идеологическую совместимость, необходима дискуссия на тему «Как мы привыкли работать» — и принципиальное сходство ответов.
Вообще, основные трудовые права любого работника любой организации контролируются ТК РФ, а права именно работника как специалиста прописываются в его должностной инструкции. Что же можно указать, формируя такую инструкцию для главного бухгалтера?
Что он несет работодателю
Предлагать к подписанию гражданско-правовой бухгалтеру особо любят те из работодателей, кто готов любыми путями сократить количество затрат, которые ему приходится нести для расчетов со своим персоналом. Привлекательными сторонами договора ГПХ с бухгалтером для директора организации являются:
-
Освобождение от взносов социального страхования;
-
Нет необходимости выплачивать жалование исполнителю в период выполнения им своих обязательств по договору;
-
Исполнитель по сути не становится равноправным сотрудником компании, следовательно, ни на что большее, кроме платы за конечный результат своего труда он рассчитывать не может;
-
Договор ГПХ всегда носит временный характер, но с возможностью его регулярного продления. Директор может самостоятельно решать, как долго работать с бухгалтером, не боясь при этом разорвать с ним отношения в удобный для себя момент;
-
Для директора выгоднее заплатить бухгалтеру один раз (например, по факту сдачи квартальной отчетности) и не обременять себя окладной частью, что существенно экономит его бюджет.
Должностная инструкция бухгалтера по расчетам с поставщиками
1.11. В случае временного отсутствия бухгалтера другого участка, Бухгалтер осуществляет посильную замену по схожим операциям. 2. Функции 2.1. Выполнение работы по учету взаиморасчетов с контрагентами. 2.2. Ведение аналитического учета по статьям расходов кассовых лимитов бюджета. 2.3. Осуществление операций с денежными средствами. 2.4. Выполнение работы по ведению бухгалтерского учета, обязательств и хозяйственных операций ( затрат на производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.). 2.5.
Безналичные расчеты — один из важнейших процессов для любого бизнеса.
Чтобы обеспечить их безошибочное ведение, работу бухгалтера на этом участке нужно подробно регламентировать с помощью должностной инструкции.
Этот документ необходим не только в текущей работе, но при разрешении возможных конфликтов.
Заказать услугу
Менеджер по продажам в банке занимается не только обслуживанием клиентов, которые приходят в отделение, но также и прямыми продажами. Как правило, его обязанности гораздо шире, а рабочее место не ограничивается стенами банковского офиса. Иначе говоря, он осуществляет продажи продуктов и услуг своей организации за пределами отделений, например, зарплатных проектов в организациях. Рассмотрим особенности работы данного должностного лица.
Должностная инструкция бухгалтера
Должностная инструкция бухгалтера – документ, который определяет перечень обязанностей, прав и ответственность специалистов бухгалтерских отделов.
УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор
ООО «Поставки оптом»
Широков /Широков И.А./
«12» августа 2014 г.
Должностная инструкция бухгалтера
І. Общие положения
1.1. Данный документ регулирует следующие параметры, касающиеся деятельности бухгалтера: должностные функции и задачи, условия работы, права, полномочия, ответственность.
1.2. Прием на работу и увольнение бухгалтера происходит через выпуск руководством организации соответствующего приказа либо распоряжения и регулируется законодательством РФ в области труда.
1.3. Непосредственный начальник бухгалтера – главный бухгалтер организации.
1.4. В период отсутствия бухгалтера на рабочем месте его функции переходят на лицо, обладающее необходимыми знаниями, навыками и компетенцией и назначенное в установленном внутренними правилами порядке.
1.5. Требования, предъявляемые к бухгалтеру: образование не ниже среднего специального, со стажем работы не менее двух лет, либо высшее профессиональное со стажем работы от полугода.
1.6. Бухгалтер должен быть ознакомлен с:
- основами гражданского и трудового законодательства РФ;
- основами экономики и управления;
- правилами внутреннего распорядка, правилами по охране труда; пожарной безопасности и пр. видами безопасности на предприятии;
- внутренними нормативными актами, распоряжениями, приказами и прочей документацией, имеющей прямое отношение к деятельности бухгалтера;
- организацией бухгалтерского документооборота компании;
- шаблонами, образцами и формами различного рода бланков и документов, принятых в организации, а также правилами по их составлению, систематизации и хранению;
- способами и методами ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетностью.
1.7. Бухгалтер должен владеть:
- навыками по ведению и составлению бухгалтерского и налогового учета и отчетности;
- методами экономического анализа работы организации;
- планами и корреспонденцией бухгалтерских счетов.
- навыками работы с компьютером и вычислительной техникой, пакетом программ Microsoft Office, специализированными бухгалтерскими сервисами, а также всей офисной оргтехникой.
ІІ. Должностные обязанности бухгалтера
2.1. В круг должностных задач и функций бухгалтера входит:
- ведение финансово-хозяйственных операций, учета обязательств и имущества, в том числе оформление приобретения и реализации продукции, изделий, товарно-материальных ценностей и т.д.;
- учет движения денежных средств, а также отражение процессов и операций, связанных с финансами предприятия на бухгалтерских счетах организации;
- работа с кассовой наличностью;
- оформление, прием и выдача, а также контроль за движением первичной бухгалтерской документации (счета, акты, накладные и т.п.);
- работа с банками, в которых открыты расчетные счета компании, в том числе предоставление в банк платежных поручений, запросы и получение выписок и т.п.;
- разработка бланков бухгалтерских документов для оформления различных финансово-хозяйственных операций, при отсутствии их официально утвержденных, обязательных к применению образцов;
- работа с налогооблагаемой базой, расчет налогов и их перечисление в бюджеты разного уровня;
- расчет и перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС);
- расчет зарплаты и иных выплат сотрудникам организации, в т.ч. социального характера (материальная помощь, премии, больничные, отпускные, командировочные и т.д.);
- составление бухгалтерской и налоговой отчетности;
- регулярное информирование непосредственного руководителя о текущих процессах в ведении бухгалтерского учета, а также своевременные сообщения обо всех нестандартных, сложных, спорных ситуациях;
- участие в мероприятиях по инвентаризации имущества и финансового состояния предприятия;
- участие в аудиторских, налоговых и прочих проверках, инициированных как руководством предприятия, так надзорными органами;
- своевременное ознакомление с поправками, законодательно вносимыми в правила ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности на предприятиях, а также их применение на практике;
Должностная инструкция бухгалтера
Должностная инструкция бухгалтера – документ, который определяет перечень обязанностей, прав и ответственность специалистов бухгалтерских отделов.
УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор
ООО «Поставки оптом»
Широков /Широков И.А./
«12» августа 2014 г.
Должностная инструкция бухгалтера
І. Общие положения
1.1. Данный документ регулирует следующие параметры, касающиеся деятельности бухгалтера: должностные функции и задачи, условия работы, права, полномочия, ответственность.
1.2. Прием на работу и увольнение бухгалтера происходит через выпуск руководством организации соответствующего приказа либо распоряжения и регулируется законодательством РФ в области труда.
1.3. Непосредственный начальник бухгалтера – главный бухгалтер организации.
1.4. В период отсутствия бухгалтера на рабочем месте его функции переходят на лицо, обладающее необходимыми знаниями, навыками и компетенцией и назначенное в установленном внутренними правилами порядке.
1.5. Требования, предъявляемые к бухгалтеру: образование не ниже среднего специального, со стажем работы не менее двух лет, либо высшее профессиональное со стажем работы от полугода.
1.6. Бухгалтер должен быть ознакомлен с:
- основами гражданского и трудового законодательства РФ;
- основами экономики и управления;
- правилами внутреннего распорядка, правилами по охране труда; пожарной безопасности и пр. видами безопасности на предприятии;
- внутренними нормативными актами, распоряжениями, приказами и прочей документацией, имеющей прямое отношение к деятельности бухгалтера;
- организацией бухгалтерского документооборота компании;
- шаблонами, образцами и формами различного рода бланков и документов, принятых в организации, а также правилами по их составлению, систематизации и хранению;
- способами и методами ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетностью.
Основные положения инструкции
Раздел, описывающий основные положения инструкции для бухгалтера по расчётам с поставщиками и по первичной документации, может включать следующие пункты:
- бухгалтер на данный пост назначается приказом, который издаёт генеральный директор и освобождается аналогичным образом;
- представление о его назначении либо увольнении подаёт главный бухгалтер компании;
- этому же должностному лицу данный сотрудник и подчиняется;
- также указываются требования к этому бухгалтеру и необходимые ему знания, о них речь пойдёт ниже в соответствующем разделе данной статьи;
- предписывается, что на период, в течение которого этот сотрудник отсутствует, на его должность назначается лицо для временного исполнения его обязанностей, при этом оно получает все права в отношении расчётов с поставщиками и несёт по ним надлежащую ответственность.
Под трудовым договором
подразумевают соглашение между работодателем (например, домом культуры) и работником, согласно которому первый обязуется предоставить нанятому лицу оплачиваемую работу, а второй соглашается выполнять обусловленную договоренностью трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.
В трудовом договоре с бухгалтером необходимо прописать:
- стандартные пункты, которые являются обязательными для любого трудового соглашения;
- специфические пункты, наличие которых обусловлено статусом специалиста, ведущего бухгалтерию.
В любом трудовом договоре, независимо от того с каким именно работником он заключается, указываются такие данные:
- ФИО нанятого лица, полное наименование работодателя;
- реквизиты документов, удостоверяющих личности работника, работодателя-физлица;
- ИНН работодателя;
- место и дата заключения договоренности;
- информация о месте работы;
- описание трудовой функции, подлежащей выполнению;
- условия труда и его оплаты;
- другое.
Примечание! Полный список сведений, которые указываются в трудовом договоре, зафиксирован в ст. 57 ТК РФ.
Особенности контракта
Отдельно остановимся на должности принимаемого сотрудника. Закон позволяет одному человеку выполнять обязанности нескольких специалистов. Поэтому, если по штатному расписанию положено, работодатель заключает трудовой договор с главным бухгалтером-кассиром, хотя это две разные должности, если судить по Квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и других служащих, профстандарту и разъяснениям чиновников. При этом в соглашении детально прописываются все обязанности работника, чтобы он не уклонялся от той или иной работы. Если этого не сделать сразу, позже придется подписывать дополнительное соглашение о совмещении должностей. С бухгалтером-кассиром можно заключить и типовой документ, а все его обязанности прописать в должностной инструкции (образец для ознакомления ниже).
О филиалах и представительствах юридического лица
Одним из вопросов, подлежащих выяснению перед заключением договора, является вопрос о том, имеет ли юридическое лицо филиалы и иные обособленные подразделения.
Это является важным ввиду того, что в случае разрешения спора в арбитражном суде стороной по делу будет являться не филиал, а само юридическое лицо.
Кроме того, существующая практика разрешения хозяйственных споров с участием юридических лиц, имеющих представительства и филиалы, свидетельствует о том, что, разрешая споры, арбитражные суды, исследуя материалы дела, выясняют: какими полномочиями наделен руководитель филиала, надлежащим ли образом оформлена доверенность руководителю филиала. Исследуя данные вопросы, арбитражный суд выносит решение по делу.
Следует помнить, что руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Так, при разрешении спора, вытекающего из договора, подписанного руководителем филиала (представительства) от имени филиала и без ссылки на то, что контракт (договор) заключен от имени юридического лица и по его доверенности, арбитражным судом будут выясняться обстоятельства: имел ли руководитель филиала (представительства) на момент подписания контракта соответствующие полномочия, выраженные в положении о филиале и доверенности. Сделки, совершенные руководителем филиала (представительства) при наличии таких полномочий, будут считаться совершенными от имени юридического лица.
Необходимо учитывать, что руководитель филиала (представительства) вправе передоверить совершение действий, на которые он уполномочен доверенностью, другому лицу с соблюдением правил, предусмотренных статьей 187 Гражданского кодекса Российской Федерации (пункт 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда от 01.07.96 N 6, N 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).
В связи с вышеизложенным перед заключением контракта следует получить от хозяйствующего субъекта не только доверенность, выданную на имя руководителя филиала, но также и положение о филиале, и учредительные документы юридического лица, поскольку согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
В действующем законодательстве Российской Федерации (в Гражданском кодексе Российской Федерации) содержатся нормы о представительствах и филиалах юридических лиц.
В Налоговом кодексе Российской Федерации и в иных нормативно-правовых актах предусмотрены нормы о порядке постановки на учет организаций по месту нахождения их обособленных подразделений и по месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества и транспортных средств.
Знание основных положений гражданского и налогового законодательства о представительствах и филиалах юридических лиц, особенностей их правового регулирования и функционирования имеет большое значение, поскольку филиалы и представительства хозяйствующих субъектов являются их составной частью, представляют интересы юридических лиц, вступая в различного рода хозяйственные взаимоотношения по заключению и исполнению договоров.
В статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации дано определение представительства и филиала юридического лица.
Так, представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
В соответствии с частью 2 вышеуказанной статьи филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Примерами таких обособленных подразделений могут являться находящиеся вне места деятельности юридического лица подразделения (цех, склад, столовая, автопарк и т.д.).
Несомненно, выбирая того или иного хозяйствующего субъекта для заключения договора, следует владеть не только вопросом гражданско-правового определения обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств), но и требованиями, предъявляемыми к ним налоговым законодательством Российской Федерации.
В условиях многообразия различных организационно-правовых форм предприятий, учреждений и организаций все более актуальными становятся такие формы деятельности юридических лиц, как создание и осуществление в определенном территориальном пространстве обособленных подразделений юридических лиц.
С целью предотвращения негативных последствий, связанных с заключением хозяйствующих договоров с организациями, не состоящими на налоговом учете, и с организациями, являющимися недобросовестными налогоплательщиками, необходимо знать требования Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие вопросы деятельности как юридических лиц, так и их обособленных подразделений.
С введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации в статье 11 впервые закреплено определение обособленного подразделения организации.
Во-первых, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение.
Во-вторых, по месту нахождения этого подразделения должны быть оборудованы стационарные рабочие места.
В-третьих, рабочее место должно считаться стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Следует отметить, что понятие рабочего места отсутствует в налоговом законодательстве, в связи с этим, как предусмотрено вышеуказанной статьей Кодекса, необходимо обратиться за разъяснением данного определения («рабочее место») к нормам других отраслей права.
Так, «рабочее место — место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя» (статья 1 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации»).
Наделение юридическим лицом своего обособленного подразделения имуществом, в том числе перераспределение этого имущества, в соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации является одной из функций юридического лица по отношению к упомянутому подразделению и не может быть квалифицировано как действия по реализации товаров (работ, услуг).
Как предусмотрено статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей налогообложения признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Зависимость предписаний бухгалтерского законодательства от норм гражданского права
На сегодняшний день наиболее тесные связи между методикой бухгалтерского учета и юридической трактовкой хозяйственных операций бухгалтерское законодательство устанавливает по отношению к гражданскому праву. Целый ряд методологических приемов, вариантов применяемых методик учета, подходов к построению бухгалтерской отчетности связывается нормативными документами с гражданско-правовым значением хозяйственных операций и иных фактов хозяйственной жизни предприятия. Прежде всего, это касается понятия юридического лица как гражданско-правовой категории.
Согласно ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», его действие распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Таким образом, непосредственная связь бухгалтерского учета с гражданским правом заключается, прежде всего, в том, что учет ведется от имени организации – юридического лица – чисто гражданско-правовой конструкции. Именно юридическое лицо как самостоятельный субъект хозяйственных отношений и ведет бухгалтерский учет.
Согласно ст. 48 ГК РФ, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.
Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ, юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
Понятие юридического лица определяется только в гражданском праве. Следовательно, ст. 48 ГК РФ определяет юридическое лицо и как субъект бухгалтерского учета. Определение закрепляет ряд характеристик юридического лица, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую методологию.
Решающая из этих характеристик – имущественная обособленность. Именно ее выражает содержащееся в ст. 48 указание на то, что юридическое лицо «имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество». При этом под «обособленным имуществом» подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей. Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей и любых других сторонних по отношению к организации лиц.
Юридическое лицо – это некий имущественный комплекс, наделенный правами субъекта хозяйственных отношений. Это чисто искусственная конструкция, условно выступающая как самостоятельное лицо, могущее заключать сделки, иметь права, нести обязанности и т. д.
Когда мы говорим о том, что фирма «А» заключила договор с фирмой «В» – фактически это означает, что директор фирмы «А» — Сидоров заключил договор с директором фирмы «В» — Ивановым. Это де-факто. Однако де-юре в отношения вступают юридические лица «А» и «В». Это допущение наличия у совершенно искусственной конструкции – юридического лица, по сути дела, личностных характеристик делает возможным рассматривать его как субъект совершенно частного права – права собственности. Искусственная конструкция – фирма, юридическое лицо – имеет право собственности на совершенно реальные вещи – станки, машины, компьютеры, здания и т. д.
И когда мы говорим «имущество фирмы А», то речь идет не об имуществе директора фирмы «А», не об имуществе работников фирмы «А», а об имуществе, являющемся собственностью именно организации «А» как юридического лица.
Отсюда два правила:
Правило 1.
Имущество фирмы – это не имущество ее собственников и/или работников, а имущество работников и/или собственников компании – это не имущество юридического лица, и
Правило 2.
В число сторонних по отношению к организации лиц, перед которыми у организации могут существовать обязательства (в бухгалтерском учете – кредиторская задолженность) и по отношению к которым фирма может иметь права требования (дебиторская задолженность), входят ее собственники и работники.
Это положение вещей должно отражаться и в бухгалтерских записях организации.
Когда предприятие только открывается, бухгалтер на основании зарегистрированных учредительных документов должен сделать в учете проводку, отражающую возникновение задолженности учредителей перед вновь созданной организацией по внесению учредительных вкладов в уставный капитал фирмы.
Составляется проводка:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» — на сумму задолженности учредителей.
Начисление дивидендов собственникам предприятия отражается в бухгалтерском учете аналогично начислению кредиторской задолженности перед любым другим сторонним лицом. Делается запись:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисляемых дивидендов.
Расчеты с работниками предприятия по заработной плате и иным операциям также учитывается в числе расчетов с иными дебиторами и кредиторами фирмы на счетах учета расчетов:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Если же, например, один из работников предприятия выступит по отношению к нему как поставщик или покупатель его товаров, расчеты с ним будут, соответственно, отражаться на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по «старому» плану счетов).
Имущественная обособленность предприятия демонстрируется в бухгалтерской отчетности исходя из правила, согласно которому в активе бухгалтерского баланса показывается только имущество, принадлежащее фирме на праве собственности. Таким образом, имущество, помещенное в актив баланса, демонстрирует объем обеспечения уплаты долгов предприятия, и, следовательно, такая структура отчетности с определенной степенью достоверности позволяет оценить его платежеспособность. Выражается это правило уже бухгалтерским принципом имущественной обособленности.
С характеристикой имущественной обособленности и влиянием ее на показатель платежеспособности тесно увязана и такая гражданско-правовая характеристика юридического лица, как самостоятельная имущественная ответственность. Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ, юридическое лицо отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему на праве собственности имуществом. Если иное не предусмотрено в законе или в учредительных документах, ни учредители, ни участники юридического лица не отвечают по его долгам и точно так же юридическое лицо не отвечает по долгам учредителей (участников).